Arrêt n° 11152 de 2024 : L'Usufruit dans les Sociétés à Responsabilité Limitée

Le récent arrêt n° 11152 du 24 avril 2024, rendu par la Cour de Cassation, apporte d'importants éclaircissements sur l'usufruit des parts de sociétés à responsabilité limitée (SRL) et sur les conséquences fiscales de la liquidation volontaire de celles-ci. La question centrale concerne les droits de l'usufruitier par rapport aux sommes obtenues en cas de liquidation de la société, ainsi que le traitement fiscal de ces sommes.

Le Contexte Juridique de l'Usufruit

Dans le droit italien, l'usufruit est un droit réel qui permet à une personne (usufruitier) de jouir d'un bien appartenant à une autre personne (nue propriété) et d'en percevoir les fruits. Ce principe s'applique également aux parts de SRL. L'arrêt examiné réaffirme que, en cas de liquidation de la société, les sommes distribuées aux usufruitiers ne constituent pas simplement un remboursement du capital investi, mais doivent être évaluées en termes de bénéfice, comme établi par l'art. 47, alinéa 7, du TUIR.

Les Implications de l'Arrêt

Usufruit de parts de sociétés à responsabilité limitée - Liquidation volontaire de la société - Différence entre la somme due en cas de liquidation et le prix payé pour l'achat ou la souscription de la part - Bénéfice - Art. 47, alinéa 7, du TUIR - Usufruitier - Droit - Rapport d'imposition - Existence. Dans le cas où la part sociale d'une société à responsabilité limitée est constituée en usufruit, les sommes tirées de la liquidation volontaire de la société - qui constituent, selon l'art. 47, alinéa 7, TUIR, un bénéfice pour la partie qui dépasse le prix payé pour l'achat ou la souscription des parts - reviennent à l'usufruitier, avec pour conséquence que le rapport d'imposition concernant ce bénéfice naît, à tous égards, entre l'administration et l'usufruitier.

Ce passage fondamental clarifie que, en cas de liquidation, les sommes qui dépassent le prix payé pour l'achat des parts reviennent à l'usufruitier. C'est un éclaircissement crucial pour éviter des conflits entre les droits de l'usufruitier et ceux du nu propriétaire, notamment dans des contextes de liquidation sociale.

Considérations Fiscales

Un autre aspect pertinent concerne le traitement fiscal des sommes perçues par l'usufruitier. L'arrêt établit que le rapport d'imposition naît directement entre l'administration fiscale et l'usufruitier, soulignant l'importance d'une gestion correcte des démarches fiscales liées à l'usufruit. Cela implique que l'usufruitier doit être conscient des obligations fiscales découlant de ces sommes, surtout dans un contexte où les réglementations fiscales sont en constante évolution.

Conclusions

L'arrêt n° 11152 de 2024 représente un important éclaircissement en matière de droit des sociétés et fiscalité, soulignant les droits des usufruitiers de parts de SRL en cas de liquidation. Cet éclaircissement facilite non seulement une meilleure compréhension des dynamiques entre usufruitier et nu propriétaire, mais offre également un guide utile pour la planification fiscale des parties concernées. Il est essentiel que les professionnels du droit, ainsi que les entrepreneurs, soient informés de ces dispositions pour éviter des problèmes futurs et garantir une gestion efficace de leurs ressources patrimoniales.

Cabinet d’Avocats Bianucci