Comentario a la sentencia n. 13364 de 2024: Delito de declaración fraudulenta y responsabilidad del usuario

La sentencia n. 13364 del 14 de febrero de 2024, emitida por el Tribunal de Casación, aborda un tema de relevante importancia en el ámbito de los delitos tributarios. En particular, el Tribunal ha examinado la configurabilidad del delito de declaración fraudulenta mediante el uso de facturas u otros documentos para operaciones inexistentes, estableciendo que dicho delito es perseguible incluso en el caso de que la falsa documentación haya sido creada por el propio usuario.

El contexto normativo y jurisprudencial

El delito de declaración fraudulenta está regulado por el Decreto Legislativo 10 de marzo de 2000, n. 74, que rige los delitos tributarios. Según el artículo 3, párrafo 3, de dicho decreto, se especifica que la falsificación de documentos para operaciones inexistentes es castigada severamente. El Tribunal ha reiterado que, aunque la falsa documentación provenga del usuario, eso no excluye la existencia del delito.

Máxima de la sentencia

Delitos tributarios - Delito de declaración fraudulenta mediante uso de facturas u otros documentos para operaciones inexistentes - Emisión de la falsa documentación por parte del mismo usuario - Configurabilidad del delito - Existencia. En materia de delitos tributarios, el delito de declaración fraudulenta mediante el uso de facturas u otros documentos para operaciones inexistentes es configurables incluso en el caso de que la falsa documentación haya sido creada por el usuario de la misma, que la haga parecer como proveniente de terceros. (En los fundamentos, el Tribunal ha precisado que la referencia a ciertas hipótesis de facturación, contenida en el art. 3, párrafo 3, del d.lgs. 10 de marzo de 2000, n. 74, tal como fue reformado por el d.lgs. 24 de septiembre de 2015, n. 158, no ha modificado la relación de especialidad recíproca existente entre el delito indicado y el de declaración fraudulenta mediante otros artificios, previsto por el art. 3 d.lgs. n. 74 de 2000).

Implicaciones prácticas de la sentencia

La sentencia en cuestión tiene una importante valencia práctica, ya que aclara que incluso la creación de documentación falsa por parte del propio usuario no elude la responsabilidad penal. Las implicaciones de esta decisión son múltiples:

  • Fortalecimiento de la lucha contra la evasión fiscal.
  • Responsabilidad directa para quienes crean y utilizan documentación falsa.
  • Claridad para los profesionales del sector, que deben prestar atención en la redacción de documentos fiscales.

Conclusiones

En conclusión, la sentencia n. 13364 de 2024 se configura como un importante avance en la lucha contra los delitos tributarios. Aclara que la responsabilidad penal no puede ser eludida y que el uso de facturas o documentos falsos, independientemente de su origen, es perseguible. Esto representa una señal fuerte para todos aquellos que operan en el ámbito fiscal, destacando la importancia de una gestión correcta y transparente de la documentación tributaria.

Estudio Jurídico Bianucci