Comentariu la Sentința nr. 37642 din 2024: Delict de declarație frauduloasă și adecvarea mijlocului fraudulos
Sentința nr. 37642 din 6 iunie 2024, depusă la 14 octombrie 2024, oferă perspective semnificative asupra temei declarației frauduloase prin alte artificii. În special, Curtea de Casație s-a pronunțat asupra necesității unei evaluări "ex ante" în legătură cu adecvarea mijloacelor frauduloase folosite pentru a obstrucționa administrația fiscală. Acest aspect este crucial pentru a înțelege configurarea infracțiunii și consecințele sale.
Contextul juridic al declarației frauduloase
Declarația frauduloasă este reglementată de art. 3 din Decretul Legislativ nr. 74 din 10 martie 2000, care pedepsește pe oricine, prin artificii, obstrucționează verificarea impozitului. Curtea a reiterat că adecvarea mijlocului fraudulos trebuie evaluată dintr-o perspectivă anticipativă, adică înainte ca înșelătoria efectivă să aibă loc.
- Adecvarea mijlocului: trebuie evaluată în raport cu capacitatea sa de a induce în eroare administrația fiscală.
- Evaluare "ex ante": necesară pentru a aprecia fraudulozitatea înainte ca aceasta să apară.
- Excluderea evidenței: fraudulozitatea este exclusă doar dacă este evidentă "ictu oculi".
Analiza maximei sentinței
Delict de declarație frauduloasă prin alte artificii - Adecvarea mijlocului fraudulos - Evaluare “ex ante” - Necesitate - Consecințe. În ceea ce privește declarația frauduloasă prin alte artificii, adecvarea mijlocului fraudulos de a obstrucționa verificarea și de a induce în eroare administrația fiscală în legătură cu componentele care contribuie la determinarea impozitului sau a bazei impozabile trebuie apreciată "ex ante" și este exclusă doar în cazul în care fraudulozitatea este evidentă "ictu oculi", fără a necesita niciun fel de evaluare.
Maxima evidențiată de Curte clarifică faptul că analiza fraudulozității nu poate fi relegată la un moment ulterior evaluării. Este esențial ca judecătorul să evalueze dacă mijlocul utilizat a fost capabil să genereze o eroare în determinarea impozitului, înainte ca să se realizeze efectele acțiunii frauduloase. Această abordare se aliniază intenției de a garanta o protecție eficientă a administrației fiscale și, în general, a legalității fiscale.
Concluzii
Sentința nr. 37642 din 2024 reprezintă un pas important înainte în jurisprudența referitoare la declarația frauduloasă. Distincția între evaluarea "ex ante" și posibilitatea de a exclude fraudulozitatea doar în cazuri evidente oferă un cadru normativ mai clar și mai precis. Această claritate este esențială nu doar pentru profesioniștii în drept, ci și pentru contribuabili, pentru a înțelege mai bine consecințele acțiunilor lor în contextul fiscal.
