Comentariu la Sentința nr. 10837 din 2024: Compensarea Daunei Emergente și Impozitarea

Sentința nr. 10837 din 22 aprilie 2024 a Curții de Casație oferă o reflecție importantă asupra temei compensației pentru dauna emergentă și asupra impozitării corespunzătoare. În special, Curtea a reafirmat că sumele datorate cu titlu de compensație pentru daune nu sunt supuse TVA-ului, ci doar impozitului pe venit proporțional. Această clarificare este crucială pentru a înțelege dinamica fiscală legată de daunele cauzate de neexecutarea contractuală.

Problema Compensării Daunei Emergente

Compensarea daunei emergente reprezintă pierderea economică imediată suportată de titularul bunului ca urmare a unei neexecutări contractuale. Potrivit Curții, acest tip de daună include nu doar pierderea directă, ci și valoarea economică a prestațiilor la care creditorul ar fi avut dreptul. Sentința în cauză a afirmat că această compensație nu contribuie la formarea bazei impozabile a TVA-ului, în virtutea prevederilor art. 15 din d.P.R. nr. 633 din 1972.

Normativa Fiscală Relevantă

În general. Sentința de condamnare la compensația pentru dauna emergentă - care corespunde pierderii economice imediate cauzate titularului bunului, incluzând și valoarea economică a prestației la care creditorul avea dreptul și pe care nu a obținut-o ca urmare a neexecutării - este supusă impozitului pe venit proporțional, având în vedere că, conform prevederilor art. 15 din d.P.R. nr. 633 din 1972, sumele datorate cu titlu de compensație pentru daune, precum și cele datorate cu titlu de dobânzi legale, penalități pentru întârzieri sau alte nereguli în executarea obligațiilor contractuale, nu contribuie la formarea bazei impozabile a TVA-ului, care rezultă din transferul de bunuri și din prestația de servicii. (În speță, S.C. a confirmat decizia contestată care a considerat că suma datorată cu titlu de compensație pentru dauna emergentă nu este supusă TVA-ului, subliniind, în schimb, că este supusă impozitului pe venit proporțional sentința tribunalului care, în acceptarea unei cereri de reziliere contractuală, a condamnat pârâtul la compensația pentru dauna provenită din neexecutare).

Această principiu se bazează pe o distincție clară între compensații și sumele care derivă din transferuri de bunuri sau prestații de servicii, care sunt, în schimb, supuse TVA-ului. Este important de menționat că, în situații de neexecutare, sumele compensatorii sunt tratate diferit față de veniturile rezultate din tranzacții comerciale obișnuite.

Implicatiile Practice ale Sentinței

  • Claritate cu privire la modul de tratament fiscal al compensațiilor pentru daune emergente.
  • Distincția între impozitul pe venit proporțional și TVA pentru sumele compensatorii.
  • Referințe la jurisprudența anterioară care susține principiul stabilit.

Implicatiile acestei sentințe sunt semnificative pentru profesioniști și contribuabili, deoarece oferă un ghid despre cum să procedeze în cazul unui litigiu legat de neexecutări contractuale.

Concluzii

În concluzie, sentința nr. 10837 din 2024 a Curții de Casație reprezintă un pas important înainte în înțelegerea impozitării compensațiilor pentru dauna emergentă. Distincția între TVA și impozitul pe venit proporțional clarifică modurile de impozitare și oferă o bază juridică solidă pentru abordarea problemelor fiscale legate de neexecutările contractuale. Este esențial ca profesioniștii și contribuabilii să fie informați cu privire la aceste dispoziții, pentru a evita surprize neplăcute în domeniul fiscal.

Cabinet Avocațial Bianucci