Subjektivno napačne račune: Komentar na sodbo št. 16576 iz leta 2023
Septembra sodba št. 16576 z dne 1. marca 2023 Vrhovnega sodišča ponuja pomembne razlage na področju davčnih kaznivih dejanj, zlasti glede izdaje računov za neobstoječe transakcije. V kontekstu, kjer je davčna utaja vedno bolj pomembna tema, je sodišče ugotovilo, da je mogoče kaznivo dejanje opredeliti tudi v primeru subjektivno napačne fakturacije, tj. ko je bila davčna transakcija dejansko izvedena, vendar ne ustreza ponudniku, navedenemu na računu.
Normativni in pravni kontekst
Italijanski zakon, zlasti člen 8 Zakona 10/03/2000 št. 74, strogo ureja primere davčne goljufije. Sodišče je namreč ponovno potrdilo, da je subjektivno napačna fakturacija kazniva po veljavni zakonodaji. To pomeni, da tudi če je bila storitev opravljena, vendar ponudnik, naveden na računu, ne ustreza tistemu, ki je dejansko opravil storitev, se kaznivo dejanje vseeno opredeli.
- Izdaja računov za neobstoječe transakcije.
- Subjektivno napačni računi in davčna utaja.
- Možnost sankcij tudi v odsotnosti konkretne utaje.
Analiza sodne maksime
Izdaja računov ali drugih dokumentov za neobstoječe transakcije - "Subjektivno" napačni računi - Kaznivo dejanje - Opredelitev - Razlogi. Glede davčnih kaznivih dejanj se kaznivo dejanje izdaje računov ali drugih dokumentov za neobstoječe transakcije lahko opredeli tudi v primeru subjektivno napačne fakturacije, kjer je bila transakcija, predmet obdavčitve, dejansko izvedena in ni, vendar, subjektivne ujemanja med ponudnikom, navedenim na računu ali drugem davčno relevantnem dokumentu, in pravno osebo, ki je opravila storitev, saj je tudi v tem primeru mogoče doseči nezakoniti cilj, ki ga predpisuje norma, tj. omogočiti tretjim osebam utajo davkov od dohodkov in dodane vrednosti. (V obrazložitvi je sodišče navedlo, da se kaznivo dejanje opredeli tudi v primeru, ko ni bil identificiran subjekt, ki je opravil storitev, in v primeru, ko ni bilo ugotovljeno, da je dejansko prišlo do utaje davka).
Ta maksima poudarja, kako zakonodajalec in sodna praksa štejeta analizo subjekta, ki izdaja račun, za ključnega, namesto da bi se omejila na preverjanje dejanske izvedbe storitve. Namreč, kaznivo dejanje izdaje napačnih računov se opredeli zgolj zaradi dejstva, da omogoča davčno utajo, tudi v odsotnosti konkretnih dokazov o utaji s strani upravičenca.
Zaključki
Sodba št. 16576 iz leta 2023 predstavlja pomemben korak naprej v boju proti davčni utaji, saj pojasnjuje, da kazenska odgovornost za izdajo napačnih računov ne temelji samo na dejanski utaji, temveč tudi na preprosti možnosti le-te. Za strokovnjake in podjetja je ključno, da posvetijo pozornost pravilnosti izdanih računov, da se izognejo pomembnim kazenskim sankcijam in zagotovijo skladnost s davčnimi predpisi. Nadzor in transparentnost v poslovnih transakcijah nikoli nista bili tako pomembni.
