Komentar na sodbo št. 44311 iz leta 2024: Davčni zločini in obveznost napovedovanja

Sodba št. 44311 z dne 8. oktobra 2024, ki jo je izdal Vrhovno sodišče, obravnava ključno temo na področju davčnih zločinov: obveznost napovedovanja dohodkov iz nezakonitih dejavnosti. Ta odločitev se umešča v pravni okvir, ki se nenehno spreminja, kjer sta davčna preglednost in zakonitost dohodkov vse bolj v središču normativne in sodne pozornosti.

Pravni okvir

V skladu s 14. členom, četrtim odstavkom, zakona z dne 24. decembra 1993, št. 537, dohodki iz nezakonitih dejavnosti spadajo med obdavčljive dohodke. To pomeni, da so subjekti, ki pridobivajo takšne dohodke, dolžni jih napovedati v svojem enotnem obrazcu in plačati pripadajoče davke. Obrazložena sodba potrjuje to načelo, saj ugotavlja, da neizpolnitev napovedi takšnih dohodkov predstavlja zločin neiskrene napovedi, po 4. členu zakona z dne 10. marca 2000, št. 74.

Posledice nepredložitve napovedi

Sodišče je pojasnilo, da se obstoječost zločina neiskrene napovedi ugotavlja, če dohodki niso bili predmet zasega ali kazenskega zaplembe v istem davčnem obdobju. Ta vidik je ključen, saj v nasprotnem primeru pride do zmanjšanja obdavčljivega dohodka, v skladu z načelom davčne zmožnosti, ki ga zagotavlja italijanska ustava.

Davčni zločini - Dohodki iz nezakonitih dejavnosti - 14. člen, četrti odstavek, zakon št. 537 iz leta 1993 - Obveznosti napovedovanja in plačila - Obstoječost - Posledice - Zločin neiskrene napovedi po 4. členu zakona št. 74 iz leta 2000 - Možnost ugotovitve - Izjema - Razlogi - Fattispecie. Glede davčnih zločinov, dohodki iz zločina spadajo, po 14. členu, četrtem odstavku, zakona z dne 24. decembra 1993, št. 537, v kategorije obdavčljivega dohodka, ki ga določa 6. člen, prvi odstavek, d.P.R. z dne 22. decembra 1986, št. 917, kar pomeni, da podlegajo obveznostim napovedovanja in plačila, tako da njihova neizpolnitev v enotnem obrazcu fizičnih oseb predstavlja zločin iz 4. člena zakona z dne 10. marca 2000, št. 74, v primeru, da niso bili predmet zasega ali kazenskega zaplembe v istem davčnem obdobju, v katerem je prišlo do davčne predpostavke, kar v takem primeru, v skladu z ustavnim načelom davčne zmožnosti, povzroči zmanjšanje obdavčljivega dohodka. (Cfr.: Cass. civ., št. 28375 iz leta 2019, Rv. 655895-01). (Fattispecie, ki se nanaša na nepredložitev napovedi dohodka iz zločina malverzacije, ki je bil že predmet predhodnega zasega zaradi zaplembe dobička zločina v davčnem letu, ki se razlikuje od tistega, ki je predmet spora v napovedi).

Zaključki

Na kratko, sodba št. 44311 iz leta 2024 poudarja pomen davčne preglednosti in odgovornosti davčnih zavezancev pri napovedovanju dohodkov, tudi če izhajajo iz nezakonitih dejavnosti. Vrhovno sodišče potrjuje, da sta zakonitost in davčna poštenost temeljna načela, ki morajo voditi delovanje vsakega gospodarskega subjekta, pri čemer izpostavlja, kako lahko opustitev teh dolžnosti privede do pomembnih kazenskih posledic. Zato je za strokovnjake in same davčne zavezance nujno, da so seznanjeni s svojimi odgovornostmi na področju davkov.

Odvetniška pisarna Bianucci