Τιμολόγια για Ανύπαρκτες Συναλλαγές: Ο Άρειος Πάγος και η Ευθύνη του Πιθανού Χρήστη (Απόφαση υπ. αρ. 10400/2024)

Στο σύνθετο τοπίο του ποινικού φορολογικού δικαίου, το ζήτημα της ευθύνης όσων λαμβάνουν ή θα μπορούσαν να χρησιμοποιήσουν τιμολόγια για ανύπαρκτες συναλλαγές αποτελεί εδώ και καιρό ένα σημείο λεπτής ισορροπίας. Η πρόσφατη απόφαση του Αρείου Πάγου, υπ. αρ. 10400 της 19ης Νοεμβρίου 2024 (κατατεθειμένη στις 17 Μαρτίου 2025), εντάσσεται σε αυτή τη συζήτηση με μια απόφαση εξαιρετικής σημασίας, αποσαφηνίζοντας τα όρια της συναυτουργίας σε εγκλήματα και την εφαρμοσιμότητα του άρθρου 110 του Ποινικού Κώδικα σε τέτοια πλαίσια. Η απόφαση αυτή, στην οποία κατηγορούμενη ήταν η B. M. S.R.L. και εισηγητής ο Δρ. A. A., αναιρεί με παραπομπή προηγούμενη απόφαση του Δικαστηρίου Ελευθερίας του Σαλέρνο, προσφέροντας σημαντικές σκέψεις για επαγγελματίες και επιχειρήσεις.

Η Συναυτουργία σε Φοροδιαφυγή: Μια Θεμελιώδης Αρχή

Η εν λόγω απόφαση εξετάζει το θέμα της συναυτουργίας σε εγκλήματα, ειδικά στο πλαίσιο των τιμολογίων για ανύπαρκτες συναλλαγές. Ο Ποινικός Κώδικας, στο άρθρο 110, ορίζει ότι «όταν περισσότεροι άνθρωποι συντρέχουν στο ίδιο έγκλημα, καθένας από αυτούς υπόκειται στην ποινή που ορίζεται γι' αυτό, εκτός από τις διατάξεις των επομένων άρθρων». Αυτή η γενική αρχή αποτελεί τον πυλώνα πάνω στον οποίο βασίζεται η κοινή ποινική ευθύνη, επεκτεινόμενη και στα φορολογικά εγκλήματα, τα οποία συχνά βλέπουν τη συμμετοχή περισσοτέρων υποκειμένων με διαφορετικούς ρόλους.

Ο Άρειος Πάγος εστίασε στην περίπτωση του «πιθανού χρήστη» τέτοιων εγγράφων, δηλαδή εκείνου που, αν και ίσως δεν έχει ακόμη χρησιμοποιήσει στην πράξη τα πλαστά τιμολόγια για σκοπούς φοροδιαφυγής, βρίσκεται σε θέση να το κάνει. Το κρίσιμο ερώτημα είναι εάν ένα τέτοιο υποκείμενο μπορεί να θεωρηθεί συναυτουργός στο έγκλημα που διαπράχθηκε από τον εκδότη των τιμολογίων, σύμφωνα με τους συνήθεις κανόνες της συναυτουργίας σε εγκλήματα, ή εάν πρέπει να εφαρμοστεί ειδική πειθαρχία που προβλέπεται από την ειδική νομοθεσία σε φορολογικά θέματα.

Ο πιθανός χρήστης εγγράφων ή τιμολογίων που εκδίδονται για ανύπαρκτες συναλλαγές, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις, μπορεί να συμπράξει με τον εκδότη, σύμφωνα με την συνήθη πειθαρχία που ορίζεται από το άρθρο 110 π.κ., καθώς στην περίπτωση αυτή δεν εφαρμόζεται το παρεκκλίνον καθεστώς που προβλέπεται από το άρθρο 9 του νομοθετικού διατάγματος 10 Μαρτίου 2000, αρ. 74. (Περιστατικό προσωρινής κράτησης σχετικά με την εκχώρηση φορολογικής απαίτησης του λεγόμενου "bonus facciate", στο οποίο, εφόσον δεν αμφισβητείται στους δικαιούχους των ανύπαρκτων τιμολογίων το έγκλημα της δόλιας δήλωσης του άρθρου 2 του προαναφερθέντος νομοθετικού διατάγματος, ο Άρειος Πάγος υποστήριξε ότι καμία διάταξη δεν εμποδίζει να θεωρηθεί εφαρμόσιμη και στον λήπτη του τιμολογίου που εκδίδεται από τον μελλοντικό εκχωρητή της απαίτησης η συνήθης πειθαρχία της συναυτουργίας σε εγκλήματα του επομένου άρθρου 8).

Αυτή η μέγιστη είναι θεμελιώδους σημασίας. Διευκρινίζει ότι το υποκείμενο που θα μπορούσε να χρησιμοποιήσει πλαστά έγγραφα ή τιμολόγια δεν αποκλείεται αυτόματα από την ποινική ευθύνη. Αντιθέτως, εάν συντρέχουν οι προϋποθέσεις (δηλαδή εάν η συμπεριφορά του εμπίπτει στις περιπτώσεις συναυτουργίας του άρθρου 110 π.κ., όπως για παράδειγμα η συμφωνία ή η διευκόλυνση του εκδότη), μπορεί να κληθεί να λογοδοτήσει μαζί με αυτόν που εξέδωσε τα τιμολόγια. Η απόφαση διευκρινίζει ότι, σε αυτές τις περιπτώσεις, δεν εφαρμόζεται το ειδικό καθεστώς του άρθρου 9 του Νομοθετικού Διατάγματος 10 Μαρτίου 2000, αρ. 74. Το τελευταίο άρθρο, πράγματι, προβλέπει μη τιμωρησία για το υποκείμενο που χρησιμοποιεί τιμολόγια ή άλλα έγγραφα για ανύπαρκτες συναλλαγές εάν η συμπεριφορά δεν έχει επηρεάσει τον προσδιορισμό του φόρου ή εάν ο φόρος έχει καταβληθεί ούτως ή άλλως. Ωστόσο, ο Άρειος Πάγος ορίζει ότι αυτή η παρέκκλιση δεν ισχύει όταν διαμορφώνεται συναυτουργία σε έγκλημα με τον εκδότη.

Το Δ.Δ. 74/2000 και η Ειδικότητα της Συναυτουργίας

Το Νομοθετικό Διάταγμα υπ. αρ. 74/2000 είναι η κανονιστική αναφορά για τα εγκλήματα σε θέματα φόρων εισοδήματος και αξίας. Συγκεκριμένα:

• Άρθρο 2 Δ.Δ. 74/2000: Τιμωρεί τη δόλια δήλωση μέσω χρήσης τιμολογίων ή άλλων εγγράφων για ανύπαρκτες συναλλαγές.
• Άρθρο 8 Δ.Δ. 74/2000: Ορίζει ότι όποιος, με σκοπό να επιτρέψει σε τρίτους τη φοροδιαφυγή φόρων εισοδήματος ή αξίας, εκδίδει ή χορηγεί τιμολόγια ή άλλα έγγραφα για ανύπαρκτες συναλλαγές, τιμωρείται με φυλάκιση.
• Άρθρο 9 Δ.Δ. 74/2000: Αφορά τον χρήστη τιμολογίων για ανύπαρκτες συναλλαγές, προβλέποντας, όπως αναφέρθηκε, συνθήκες μη τιμωρησίας υπό ορισμένες περιστάσεις.

Ο Άρειος Πάγος εξέτασε μια υπόθεση προσωρινής κράτησης που σχετίζεται με την εκχώρηση φορολογικής απαίτησης του λεγόμενου "