Faturat për Operacione Inekzistente: Kasacioni dhe Përgjegjësia e Përdoruesit Potencial (Vendimi nr. 10400/2024)

Në peizazhin kompleks të së drejtës penale tatimore, çështja e përgjegjësisë së atij që merr ose mund të përdorë fatura për operacione inekzistente ka qenë gjithmonë një pikë ekuilibri delikat. Vendimi i fundit i Gjykatës së Kasacionit, nr. 10400 i datës 19 nëntor 2024 (dorëzuar më 17 mars 2025), hyn në këtë debat me një vendim me rëndësi të konsiderueshme, duke qartësuar kufijtë e bashkëpunimit në krim dhe zbatueshmërinë e nenit 110 të Kodit Penal në këto kontekste. Ky vendim, ku si i pandehur ishte B. M. S.R.L. dhe si raportues Dott. A. A., anulon me rishikim një vendim të mëparshëm të Gjykatës së Lirisë së Salerno, duke ofruar pikëpamje të rëndësishme për profesionistët dhe bizneset.

Bashkëpunimi në Krim në Mashtrimet Fiskale: Një Parim Thelbësor

Vendimi në fjalë trajton temën e bashkëpunimit të personave në krim, veçanërisht në kontekstin e faturave për operacione inekzistente. Kodi Penal, në nenin 110, përcakton se "kur më shumë persona bashkëpunojnë në të njëjtin krim, secili prej tyre i nënshtrohet dënimit të parashikuar për këtë, me përjashtim të dispozitave të neneve vijuese". Ky parim i përgjithshëm është shtylla mbi të cilën mbështetet përgjegjësia penale e ndarë, duke u shtrirë edhe te krimet tatimore, të cilat shpesh përfshijnë pjesëmarrjen e disa subjekteve me role të ndryshme.

Gjykata e Kasacionit u fokusua në rastin e "përdoruesit potencial" të këtyre dokumenteve, pra atij që, edhe nëse nuk i ka përdorur konkretisht faturat e rreme për qëllime evazioni fiskal, ndodhet në një pozicion të tillë që mund ta bëjë këtë. Çështja kryesore është nëse një subjekt i tillë mund të konsiderohet bashkëpunëtor në krimin e kryer nga lëshuesi i faturave, sipas rregullave të zakonshme të bashkëpunimit në krim, apo nëse duhet të zbatohet një disiplinë derogatore e parashikuar nga legjislacioni special tatimor.

Përdoruesi potencial i dokumenteve ose faturave të lëshuara për operacione inekzistente, nëse ekzistojnë kushtet, mund të bashkëpunojë me lëshuesin, sipas disiplinës së zakonshme të përcaktuar nga neni 110 i Kodit Penal, pasi në këtë rast nuk zbatohet regjimi derogator i parashikuar nga neni 9 i D.Lgs. 10 mars 2000, nr. 74. (Fakt i rastit të masave paraprake lidhur me shitjen e kreditit fiskal të ashtuquajtur "bonus facciate", ku, duke qenë se nuk rezulton e kundërshtuar për marrësit e faturave inekzistente vepra penale e deklaratës mashtruese sipas nenit 2 të D.Lgs. të përmendur, Gjykata ka argumentuar se asnjë normë nuk e pengon të konsiderohet e zbatueshme edhe për marrësin e faturës së lëshuar nga shitësi i ardhshëm i kreditit, disiplina e zakonshme e bashkëpunimit në krim sipas nenit 8 vijues).

Ky parim është me rëndësi themelore. Ai sqaron se subjekti që mund të përdorë dokumente ose fatura fiktive nuk përjashtohet automatikisht nga përgjegjësia penale. Përkundrazi, nëse ekzistojnë kushtet (domethënë nëse sjellja e tij hyn në rastet e bashkëpunimit sipas nenit 110 të Kodit Penal, siç është p.sh. marrëveshja ose lehtësimi i lëshuesit), ai mund të thirret për të dhënë llogari së bashku me atë që ka lëshuar faturat. Vendimi specifikon se, në këto raste, nuk zbatohet regjimi special i nenit 9 të Dekretit Ligjor 10 mars 2000, nr. 74. Ky i fundit, në fakt, parashikon një mosndëshkim për subjektin që përdor fatura ose dokumente të tjera për operacione inekzistente nëse sjellja nuk ka ndikuar në përcaktimin e taksës ose nëse taksa është paguar gjithsesi. Megjithatë, Kasacioni përcakton se kjo derë nuk vepron kur konfigurohet një bashkëpunim në krim me lëshuesin.

D.Lgs. 74/2000 dhe Specifiteti i Bashkëpunimit

Dekreti Ligjor nr. 74/2000 është legjislacioni referues për veprat penale në fushën e taksave mbi të ardhurat dhe vlerën e shtuar. Në veçanti:

• Neni 2 D.Lgs. 74/2000: Dënon deklarimin mashtrues me përdorimin e faturave ose dokumenteve të tjera për operacione inekzistente.
• Neni 8 D.Lgs. 74/2000: Përcakton se kushdo, me qëllim që t'u mundësojë të tretëve evazionin e taksave mbi të ardhurat ose vlerën e shtuar, lëshon fatura ose dokumente të tjera për operacione inekzistente, dënohet me burgim.
• Neni 9 D.Lgs. 74/2000: Lidhet me përdoruesin e faturave për operacione inekzistente, duke parashikuar, siç u tha, kushte mosndëshkimi në rrethana të caktuara.

Gjykata shqyrtoi një rast paraprak lidhur me shitjen e kreditit fiskal të ashtuquajtur "bonus facciate", ku...