Facturi pentru Operațiuni Inexistente: Curtea de Casație și Răspunderea Potențialului Utilizator (Hotărârea nr. 10400/2024)

În complexul peisaj al dreptului penal fiscal, problema răspunderii celor care primesc sau ar putea utiliza facturi pentru operațiuni inexistente a reprezentat dintotdeauna un punct de echilibru delicat. Recentul hotărâre a Curții de Casație, nr. 10400 din 19 noiembrie 2024 (depusă la 17 martie 2025), se înscrie în acest dezbatere cu o pronunțare de notabilă relevanță, clarificând granițele concursului de infracțiuni și aplicabilitatea articolului 110 din Codul Penal în astfel de contexte. Această decizie, în care B. M. S.R.L. a fost inculpată și Dott. A. A. a fost raportor, anulează cu trimitere o decizie anterioară a Tribunalului Libertății din Salerno, oferind importante perspective de reflecție pentru profesioniști și companii.

Concursul de Infracțiuni în Fraudele Fiscale: Un Principiu Fundamental

Hotărârea în cauză abordează tematica concursului de persoane în infracțiune, în mod specific în contextul facturilor pentru operațiuni inexistente. Codul Penal, la articolul 110, stabilește că „când mai multe persoane concurează la aceeași infracțiune, fiecare dintre ele răspunde de pedeapsa stabilită pentru aceasta, cu excepția dispozițiilor articolelor următoare”. Acest principiu general este pilonul pe care se fundamentează răspunderea penală comună, extinzându-se și la infracțiunile fiscale, care adesea implică participarea mai multor subiecți cu roluri diferite.

Curtea de Casație s-a concentrat pe cazul „potențialului utilizator” al unor astfel de documente, adică cel care, deși poate nu a utilizat încă concret facturile false în scopuri de evaziune fiscală, se află într-o poziție din care o poate face. Întrebarea crucială este dacă un astfel de subiect poate fi considerat un concurent în infracțiunea comisă de emitentul facturilor, conform regulilor obișnuite ale concursului de infracțiuni, sau dacă trebuie aplicată o disciplină derogatorie prevăzută de legislația specială în materie fiscală.

Potențialul utilizator de documente sau facturi emise pentru operațiuni inexistente, dacă sunt îndeplinite condițiile, poate concura cu emitentul, conform disciplinei obișnuite prevăzute de art. 110 cod. pen., nefiind aplicabil, în acest caz, regimul derogatoriu prevăzut de art. 9 d.lgs. 10 martie 2000, nr. 74. (Situație de măsură preventivă legată de cesiunea creditului fiscal așa-zisul „bonus fațade”, în care, nefiind contestat destinatarilor facturilor inexistente delictul de declarație frauduloasă prevăzut de art. 2 d.lgs. menționat, Curtea a susținut că nicio normă nu împiedică a se considera aplicabilă și destinatarului facturii emise de viitorul cesionar al creditului disciplina obișnuită a concursului de infracțiuni de la ulteriorul art. 8).

Această maximă este de importanță fundamentală. Ea clarifică faptul că subiectul care ar putea utiliza documente sau facturi fictive nu este automat exclus de la răspunderea penală. Dimpotrivă, dacă există condițiile (adică dacă conduita sa intră în încadrarea faptelor de concurs de la Art. 110 c.p., cum ar fi acordul sau facilitarea emitentului), el poate fi chemat să răspundă împreună cu cel care a emis facturile. Hotărârea specifică faptul că, în aceste cazuri, nu se aplică regimul special de la articolul 9 din Decretul Legislativ 10 martie 2000, nr. 74. Ultimul articol, de fapt, prevede o nepedepsire pentru subiectul care se folosește de facturi sau alte documente pentru operațiuni inexistente dacă conduita nu a influențat determinarea impozitului sau dacă impozitul a fost oricum achitat. Cu toate acestea, Curtea de Casație stabilește că această derogare nu operează atunci când se configurează un concurs de infracțiuni cu emitentul.

D.Lgs. 74/2000 și Specificitatea Concursului

Decretul Legislativ nr. 74/2000 este normativul de referință pentru infracțiunile în materie de impozite pe venit și pe valoarea adăugată. În special:

• Art. 2 D.Lgs. 74/2000: Pedepsește declarația frauduloasă prin utilizarea de facturi sau alte documente pentru operațiuni inexistente.
• Art. 8 D.Lgs. 74/2000: Stabilește că oricine, în scopul de a permite terților evaziunea impozitelor pe venit sau pe valoarea adăugată, emite sau eliberează facturi sau alte documente pentru operațiuni inexistente, este pedepsit cu închisoarea.
• Art. 9 D.Lgs. 74/2000: Se referă la utilizatorul de facturi pentru operațiuni inexistente, prevăzând, așa cum s-a menționat, condiții de nepedepsire în anumite circumstanțe.

Curtea a examinat o situație de măsură preventivă legată de cesiunea creditului fiscal al așa-zisului „