Sodba Kasacijskega sodišča, kazenski oddelek, št. 15448/2025: tuji davčni dokumenti in kazenski dokazi

Z odločbo št. 15448, objavljeno 17. aprila 2025, se je Kasacijsko sodišče ponovno vrnilo k občutljivi temi uporabnosti podatkov, posredovanih s strani tujih davčnih organov v skladu s Konvencijo OECD, v kazenskem postopku. Odločba, s katero je bila sodba milanskega sodišča druge stopnje razveljavljena brez vračila, predstavlja pomembno točko za odvetnike, gospodarske subjekte in preiskovalne organe, ki jih zanima, kdaj in kako lahko ti dokumenti postanejo del italijanskega kazenskega postopka.

Procesni primer in sprejeto načelo

V konkretnem primeru je bil obdolženec M. C. obsojen zaradi neprijave dohodkov po pridobitvi davčnih poročil, prejetih od uprave druge države članice EU, s strani Finančne straže. Obramba je zahtevala neuporabnost, sklicujoč se na potrebo po mednarodni pravni pomoči v skladu s čl. 729 CPP in prepovedjo „dokaznega forum shoppinga“. Kasacijsko sodišče, sklicujoč se na prejšnje sodbe (št. 30068/2012, 6798/2016, 9083/2023), zavrača ugovor in trdi, da sodelovanje v okviru OECD predstavlja samostojen kanal, ki je zadosten za premagovanje teh omejitev.

Kar zadeva mednarodno sodelovanje, se informacije in dokumenti, pridobljeni v tujini in posredovani italijanskim organom v skladu s Konvencijo OECD o vzajemni upravni pomoči v davčnih zadevah, ratificirano z zakonom 10. februarja 2005, št. 19, kakor je bila spremenjena s Protokolom z dne 27. maja 2010, ratificiranim z zakonom 27. oktobra 2011, št. 193, lahko uporabljajo, v primeru odsotnosti mednarodne pravne pomoči, tudi brez predhodnega dovoljenja stranke, ki jih je posredovala, pod pogojem, da so spoštovana splošna načela glede oblikovanja dokazov v kontradiktornem postopku, s čimer se ti dokumenti uvrščajo v kategorijo dokumentov, ki se lahko pridobijo v spis za glavno obravnavo v skladu s čl. 234 in 234-bis CPP.

Sodišče poudarja, da mora dokumentarni dokaz, da bi bil zakonito uveden, še vedno spoštovati kontradiktornost, določeno v čl. 111 Ustave, in zaslišanje na obravnavi v skladu s čl. 431 CPP; zato ni neomejena „vstopna listina“.

Referenčni pravni okvir

Utemeljevanje Vrhovnega sodišča temelji na prepletu nacionalnih in mednarodnih predpisov:

• Konvencija OECD o vzajemni upravni pomoči v davčnih zadevah (Zakon 19/2005 in Zakon 193/2011);
• Čl. 234 in 234-bis CPP: ureditev dokumentov in elektronskih podatkov, ki se lahko pridobijo v glavno obravnavo;
• Čl. 191 CPP: neuporabnost nezakonito pridobljenih dokazov;
• Čl. 729-bis CPP: sodelovanje s tujimi davčnimi organi.

Sodišče te določbe razlaga sistemsko: če mednarodni sporazum omogoča izmenjavo informacij „za davčne namene“, nič ne preprečuje, da se te informacije, ko zakonito prispejo k italijanskemu organu, uporabijo tudi v kazenskem postopku, pod pogojem, da sodišče preveri njihovo verodostojnost in strankam ponudi možnost, da jih izpodbijajo.

Posledice za davčne zavezance in obrambo

Sprejeto načelo ima pomembne operativne posledice:

• Obrambna strategija: ne bo se več mogla opirati le na pomanjkanje mednarodne pravne pomoči; namesto tega bo treba izpodbijati izvor ali verodostojnost dokumenta.
• Dokazni breme obtožbe: čeprav je dokaz „dokumentarni“, bo moral tožilec sodišču zagotoviti dostop do informacij o nastanku tujega akta.
• Tveganje dvojne izpostavljenosti: isti podatki lahko sprožijo davčne in kazenske postopke, s možnimi posledicami za evropsko načelo ne bis in idem (ESČP, Grande Stevens).

Zaključki

Sodba št. 15448/2025 utrjuje stališče, ki priznava polno dokazno vrednost dokumentom, posredovanim preko upravnih kanalov OECD, pod pogojem, da je njihovo pridobivanje potekalo v skladu z jamstvi pravičnega sojenja. Za strokovnjake s področja davčnega kazenskega prava to pomeni, da morajo biti v sodni dvorani pozorni ne več na obliko mednarodnega pridobivanja, temveč na bistvo in preverljivost podatkov. V tem smislu davčno sodelovanje postaja vse bolj osrednje orodje v boju proti davčnim kaznivim dejanjem, ločnica med upravno in kazensko fazo pa se zabrisuje, kar zahteva integriran in pravočasen obrambni pristop.