Wyrok Sądu Kasacyjnego karnego nr 15448/2025: zagraniczne dokumenty podatkowe a dowód w postępowaniu karnym

Decyzją nr 15448 z dnia 17 kwietnia 2025 r. Sąd Kasacyjny powraca do delikatnej kwestii dopuszczalności w postępowaniu karnym danych przekazywanych przez zagraniczne organy podatkowe zgodnie z Konwencją OECD. Orzeczenie, uchylając bez skierowania do ponownego rozpoznania wyrok Sądu Apelacyjnego w Mediolanie, stanowi punkt odniesienia dla prawników, przedsiębiorców i organów ścigania, zainteresowanych zrozumieniem, kiedy i w jaki sposób takie dokumenty mogą zostać włączone do włoskiego postępowania karnego.

Sprawa procesowa i zasada przyjęta

W konkretnym przypadku oskarżony M. C. został skazany za niezłożenie deklaracji podatkowej w następstwie pozyskania przez Guardia di Finanza raportów podatkowych otrzymanych od administracji innego kraju UE. Obrona powoływała się na niedopuszczalność dowodu, argumentując konieczność zastosowania pomocy prawnej zgodnie z art. 729 Kodeksu postępowania karnego (c.p.p.) oraz zakaz „forum shoppingu dowodowego”. Sąd Kasacyjny, powołując się na wcześniejsze orzeczenia (nr 30068/2012, 6798/2016, 9083/2023), odrzuca zarzut i stwierdza, że współpraca administracyjna OECD stanowi wystarczający autonomiczny kanał do przezwyciężenia tych ograniczeń.

W zakresie współpracy międzynarodowej informacje i dokumenty pozyskane za granicą i przekazane włoskim organom zgodnie z Konwencją OECD dotyczącą wzajemnej pomocy administracyjnej w sprawach podatkowych, ratyfikowaną ustawą z dnia 10 lutego 2005 r. nr 19, ze zmianami wprowadzonymi Protokołem z dnia 27 maja 2010 r., ratyfikowanym ustawą z dnia 27 października 2011 r. nr 193, są dopuszczalne, w braku międzynarodowej pomocy prawnej, również bez wstępnej zgody strony, która je dostarczyła, pod warunkiem przestrzegania ogólnych zasad dotyczących gromadzenia dowodów w warunkach kontradyktoryjności, a tym samym ich kwalifikowania jako dokumentów, które można włączyć do akt sprawy do rozprawy zgodnie z art. 234 i 234-bis Kodeksu postępowania karnego.

Sąd podkreśla, że dowód dokumentalny, aby mógł zostać legalnie wprowadzony, musi nadal respektować zasadę kontradyktoryjności wynikającą z art. 111 Konstytucji Włoch oraz przesłuchanie na rozprawie zgodnie z art. 431 c.p.p.; nie jest zatem nieograniczonym „paszportem”.

Ramy prawne

Rozumowanie Sądu Najwyższego opiera się na powiązaniu przepisów krajowych i międzynarodowych:

• Konwencja OECD o wzajemnej pomocy administracyjnej w sprawach podatkowych (Ustawa 19/2005 i Ustawa 193/2011);
• Art. 234 i 234-bis c.p.p.: przepisy dotyczące dokumentów i danych informatycznych, które można włączyć do rozprawy;
• Art. 191 c.p.p.: niedopuszczalność dowodów uzyskanych niezgodnie z prawem;
• Art. 729-bis c.p.p.: współpraca z zagranicznymi organami podatkowymi.

Sąd interpretuje te przepisy w sposób systemowy: jeśli umowa międzynarodowa umożliwia wymianę informacji „w celach podatkowych”, nic nie stoi na przeszkodzie, aby te same informacje, po legalnym dotarciu do włoskiego organu, zostały również wykorzystane w postępowaniu karnym, pod warunkiem, że sąd zweryfikuje ich wiarygodność i zapewni stronom możliwość ich kwestionowania.

Implikacje dla podatników i obrony

Zasada wyrażona ma istotne implikacje praktyczne:

• Strategia obrony: nie będzie mogła opierać się już tylko na braku pomocy prawnej; zamiast tego konieczne będzie kwestionowanie pochodzenia lub autentyczności dokumentu.
• Ciężar dowodu oskarżenia: chociaż dowód jest „dokumentalny”, prokurator będzie musiał zapewnić sądowi dostęp do informacji dotyczących sporządzenia zagranicznego dokumentu.
• Ryzyko podwójnego postępowania: te same dane mogą stanowić podstawę zarówno postępowań podatkowych, jak i karnych, z możliwymi konsekwencjami dla europejskiej zasady ne bis in idem (Trybunał Praw Człowieka, Grande Stevens).

Wnioski

Wyrok nr 15448/2025 utrwala kierunek orzeczniczy uznający pełną godność dowodową dokumentów przekazywanych za pośrednictwem kanałów administracyjnych OECD, pod warunkiem, że ich wprowadzenie następuje z poszanowaniem gwarancji rzetelnego procesu. Dla profesjonalistów zajmujących się prawem karnym podatkowym oznacza to konieczność zwrócenia maksymalnej uwagi na sali sądowej, nie tyle na formę międzynarodowego pozyskania, co na istotę i weryfikowalność danych. W tym kontekście współpraca podatkowa staje się coraz bardziej kluczowym narzędziem w walce z przestępstwami podatkowymi, a granica między fazą administracyjną a karną zaciera się, wymuszając zintegrowane i terminowe podejście obronne.