Komentar sodbe št. 44311 iz leta 2024: Davčne kaznive dejavnosti in obveznost prijave

Sodba št. 44311 z dne 8. oktobra 2024, ki jo je izdalo Vrhovno kasacijsko sodišče, obravnava ključno temo na področju davčnih kaznivih dejanj: obveznost prijave prihodkov, ki izhajajo iz nezakonitih dejavnosti. Ta odločitev je del nenehno spreminjajočega se pravnega okvira, kjer sta davčna preglednost in zakonitost dohodkov vse bolj v središču normativne in sodne pozornosti.

Normativni okvir

V skladu s 14. členom, četrtim odstavkom, zakona z dne 24. decembra 1993, št. 537, prihodki, ki izhajajo iz nezakonitih dejavnosti, spadajo med obdavčljive dohodke. To pomeni, da so subjekti, ki pridobijo te prihodke, dolžni te prijaviti v svojem enotnem obrazcu in plačati pripadajoče davke. Sodba, ki jo komentiramo, potrjuje to načelo in določa, da neuporaba teh prihodkov predstavlja kaznivo dejanje nepravilne prijave v skladu s 4. členom zakonodajne uredbe z dne 10. marca 2000, št. 74.

Posledice neprijave

Sodišče je pojasnilo, da se kaznivo dejanje nepravilne prijave lahko ugotovi, če prihodki niso bili predmet sodnega ali kazenskega zasega v istem davčnem obdobju. Ta vidik je ključen, saj bi v nasprotnem primeru prišlo do zmanjšanja obdavčljivega dohodka v skladu z načelom plačilne sposobnosti, določenim v italijanski ustavi.

Davčne kaznive dejavnosti - Prihodki iz nezakonitih dejavnosti - 14. člen, odstavek 4, zakona št. 537 iz leta 1993 - Obveznosti prijave in plačila - Obstoj - Posledice - Kaznivo dejanje nepravilne prijave v skladu s 4. členom zakonodajne uredbe št. 74 iz leta 2000 - Ugotovitev - Izjema - Razlogi - Dejanska podlaga. V zvezi z davčnimi kaznivimi dejanji prihodki od kaznivih dejanj spadajo v skladu s 14. členom, četrtim odstavkom, zakona z dne 24. decembra 1993, št. 537, v kategorije obdavčljivih dohodkov iz 6. člena, prvega odstavka, predsedniškega odloka z dne 22. decembra 1986, št. 917, in so zato predmet posledičnih obveznosti prijave in plačila, tako da njihova neuporaba v enotnem obrazcu fizičnih oseb predstavlja kaznivo dejanje iz 4. člena zakonodajne uredbe z dne 10. marca 2000, št. 74, v primeru, da niso bili predmet sodnega ali kazenskega zasega v istem davčnem obdobju, v katerem je nastal davčni dogodek, kar v takem primeru povzroči, v skladu z ustavnim načelom plačilne sposobnosti, zmanjšanje obdavčljivega dohodka. (Glej: Cass. civ., št. 28375 iz leta 2019, Rv. 655895-01). (Dejanska podlaga, ki se nanaša na neprijavo prihodkov od kaznivega dejanja zlorabe položaja, ki je bil že predmet predhodnega zasega za namen odvzema protipravne koristi od kaznivega dejanja v davčnem letu, ki je drugačno od davčnega leta, ki je predmet obravnavane prijave).

Zaključek

Če povzamemo, sodba št. 44311 iz leta 2024 poudarja pomen davčne preglednosti in odgovornost davčnih zavezancev pri prijavi dohodkov, tudi če izhajajo iz nezakonitih dejavnosti. Vrhovno kasacijsko sodišče ponovno poudarja, da sta zakonitost in davčna poštenost temeljna načela, ki morata voditi dejavnost vsakega gospodarskega subjekta, in izpostavlja, da lahko opustitev teh dolžnosti privede do pomembnih kazenskih posledic. Zato je bistveno, da so strokovnjaki in sami davčni zavezanci seznanjeni s svojimi davčnimi odgovornostmi.