狭小持分会社における利益配分推定：判決第15274/2025号の分析

イタリアの税制は常に進化しており、起業家や専門家は常に最新情報を把握する必要があります。最もデリケートでしばしば紛争の対象となる分野の1つは、税務査定、特に狭小持分会社に関するものです。この文脈において、最高裁判所（Corte di Cassazione）の2025年6月9日付判決第15274号（裁判長F. F.、報告者P. G.）は、利益配分推定の範囲について重要な明確化をもたらし、株主の反証責任を再定義しました。この判決の意味と実践的な影響について詳しく見ていきましょう。

判決第15274/2025号の文脈と狭小持分会社

狭小持分会社は、株主の数が限られており、しばしば家族関係や緊密な信頼関係で結ばれている法人です。その性質上、これらの会社は伝統的に税務当局からより注意深く見られてきました。これは、会社の資産と株主の個人資産との間の潜在的な混同があるためです。判例は、厳格な反証がない限り、会社に査定された追加利益は、株主の持分比率に応じて配分されたと推定されるという原則を長らく確立してきました。本判決は、I. G. A. M.が国家歳入庁（Avvocatura Generale dello Stato）に対して行った上訴を受けて出されたものであり、この原則を再確認するだけでなく、その適用範囲を大幅に拡大しています。

狭小持分会社の場合、狭小持分会社における利益配分推定は、査定された追加の収入項目だけでなく、否認された費用項目についても適用され、結果として株主の反証責任が生じます。

この最高裁判所の格言は極めて重要です。簡単に言えば、利益配分推定は、税務当局が申告されていない収益（収入項目）を特定した場合にのみ適用されるのではなく、会社が控除した費用（費用項目）を否認した場合にも適用されるということです。どちらの場合も、結果として会社の課税所得が増加し、それによって株主に配分されたと推定される利益が増加します。重要な点は、利益が配分されなかった、または費用が正当であったことを証明する反証責任が、完全に株主に課されるということです。これは税務当局の立場を強化し、納税者にはさらに大きな注意が必要です。

推定の拡大と反証責任

判決第15274/2025号によって導入された真の新規性は、配分推定の目的で、否認された費用項目を、追加の収入項目と同等に扱ったことです。これは、税務当局が会社によって控除された費用（例えば、関連性のない費用、架空取引の請求書、または過剰な費用）を不当と見なした場合、その否認された費用の金額が株主に配分されたと推定される利益として扱われることを意味します。この解釈は、税務査定の一般原則に基づいており、税務当局の査定権限と課税所得の再構築を規定する1973年大統領令第600号（DPR 600/1973）の第37条、第38条、第39条を暗黙のうちに参照しています。したがって、株主の反証責任は、彼らの保護のための基本的な砦となります。しかし、反証責任とは何を意味するのでしょうか？