相続税：第三セクター法人（ETS）の免税と連帯責任 - 民事最高裁判所、命令第15743/2025号
税法と相続法は、特に社会的目的を持つ法人に対する税制上の優遇措置に関して、複雑な分野で絡み合っています。最高裁判所（Cassazione Civile）の最近の命令、2025年6月12日付命令第15743号は、相続税の範囲内での第三セクター法人（ETS）の連帯責任に関する重要な明確化を提供しました。この決定は、より大きな法的確実性を提供し、社会全体にとって不可欠なETSの使命の保護を強化します。
法的枠組みと論争
1990年法律令第346号によって規制されている相続税の規定は、第3条第1項で第三セクター法人（ETS）に対する特定の免税を定めています。これらの優遇措置は、第三セクター法（2017年法律令第117号）によって、特に一般の関心のある活動を支援することを目的とした第82条第2項および第89条第7項によって再確認され、強化されました。
同時に、1990年法律令第346号第36条第1項は、相続財産全体に対して課される税金の支払いに対する相続人の連帯責任を定めています。最高裁判所に提起された重要な問題は、特定の免税の恩恵を受けるETSに、相続人として登場する場合に、この連帯責任が適用されるかどうかでした。この論争は、2023年2月22日のローマ地域税務委員会の決定に関して、検察総長室（Avvocatura Generale dello Stato - A.）と個人（D.）の間で争われました。
最高裁判所命令第15743/2025号：要旨とその意味
最高裁判所は、命令第15743/2025号において、ETSを保護するための基本的な原則を確立し、明確で決定的な回答を提供しました。以下に判決の要旨を示します。
相続税に関して、1990年法律令第346号第3条第1項（2017年法律令第117号第89条第7項によって確認され、同法律令第82条第2項によって更新された）で定められた免税の恩恵を受ける相続人としての第三セクター法人（ETS）は、1990年法律令第346号第36条第1項に基づき、他の相続人または受遺者が支払うべき税金に対する連帯責任を負わない。これは、いかなる名目であれ、税務上の義務からその法人を納税義務者から除外するという法律の趣旨を無効にするためである。
したがって、裁判所は、ETSは相続人であっても、自身が特定の免税を受けている場合、他の共同相続人または受遺者が支払うべき税金に対して連帯して責任を問われることはないと明確にしました。その根拠は、法律の趣旨を維持する必要性にあります。つまり、法人が税務上の義務から納税義務者として除外されている場合、連帯責任を課すことは免税の恩恵を無効にし、第三セクターを支援するという立法者の意図に反することになります。
決定の実務的影響
この判決は、重要な実務的影響をもたらします。
- ETSの法的確実性：第三セクター法人（ETS）にとって、より明確な税務上の取り扱い。
- 社会的使命の保護：免税により、ETSは相続した資源を定款上の目的に完全に充てることができます。
- 相続人の責任：他の相続人または受遺者は、自身の税金分を負担します。
最高裁判所の解釈は、比例原則および第三セクターの公共的価値を認識し、その奨励という意図と一致しています。
結論
最高裁判所命令第15743/2025号は、相続税と第三セクター（ETS）に関する重要な参照点です。納税義務者としての免除は連帯責任からの除外も意味することを認識することにより、最高裁判所は法制度の一貫性とETSの利益を保護し、優遇措置の実効性を保証します。法人およびそれを支援する人々にとって、この判決は、相続計画および社会的活動の持続可能性にとって重要な、より大きな明確さと法的セキュリティを提供します。
