確認的証約金と登録税：破毀院は命令第15614/2025号で明確化
不動産取引のダイナミックな状況において、予備契約は基本的なステップを表します。しばしば、この合意を補完するものとして、いわゆる確認的証約金が定められており、当事者のコミットメントを強化するための不可欠な手段です。しかし、この証約金の授受が予備契約の署名と同時ではなく、後日遅延した場合、税務上の観点からはどうなるのでしょうか？この実務上、専門家や個人にとって非常に重要な疑問に対し、破毀院は2025年6月11日付命令第15614号で、登録税に関する決定的な明確化を提供しました。
確認的証約金：予備契約の柱
最高裁判所の判決の詳細に入る前に、確認的証約金の性質と機能を簡単に振り返ることが有益です。民法第1385条によって規制されているこの証約金は、契約締結時に一方当事者が他方当事者に引き渡す金銭またはその他の代替可能な物の量で構成されます。その機能は二重です。一方では、当事者のコミットメントを強化し、契約意思の真剣さを確認します。他方では、不履行の場合の損害の事前評価として機能します。証約金を支払った当事者が不履行の場合、相手方は契約を解除し、証約金を保持することができます。証約金を受け取った当事者が不履行の場合、相手方は契約を解除し、証約金の倍額を請求することができます。したがって、その規定は相互の利益の保護にとって重要な要素です。
登録税の結び目と破毀院の決定
破毀院が命令第15614/2025号で検討した事件は、B.（A. M.）がA.に対して提起した上訴に端を発し、ナポリ地域税務委員会の却下につながったもので、授受が遅延した確認的証約金に対する登録税の適用に関するものでした。中心的な問題は、税務上の義務が予備契約の締結時（証約金を規定していた）に発生するのか、それとも金額が実際に支払われた時にのみ発生するのかを判断することでした。最高裁判所は、Stalla Giacomo Maria裁判官の指揮、Lo Sardo Giuseppe報告官のもと、上訴を却下し、すでに確立されていたがさらなる明確化が必要であった法的原則を確認しました。
登録税に関して、予備契約に付随する、当事者が証約金の授受をその締結時よりも後の時点に遅延させるという合意は、当事者が負う義務の期限より前である限り、登録税法第10条の注記 - 1986年大統領令第131号に添付された第一部 - に従って比例税率で課税される。この注記は、税務上の義務の発生を、証約金の支払いだけでなく、確認的証約金の「単なる規定（または約束）」にも結びつけており、予備契約の締結に対するその実行の遅延は無関係である。
この格言は非常に重要です。破毀院は、1986年大統領令第131号（登録税統一法）に添付された第一部の第10条を参照し、比例税率の登録税の税務上の義務は、証約金の実際の支払いの時に発生するのではなく、予備契約内でのその「単なる規定（または約束）」をもってすでに発生すると、明確に規定しています。これは、証約金を規定するという当事者の意思が、書面による証書で表明されることにより、金額が同時に物理的に引き渡されたか、または後日であっても、主要な義務の履行より前に物理的に引き渡されたかに関わらず、課税が開始されることを意味します。したがって、証約金の授受の実行の遅延は、税務上の目的には無関係です。この原則は、税法の確実性を確保し、単なる合意の履行方法に基づいた脱税を回避することを目的としています。
命令によって明確化された主なポイント：
- 確認的証約金に対する登録税は、比例税率で支払われる。
- 税務上の義務は、予備契約における証約金の「規定または約束」から発生する。
- 証約金の物理的な授受の遅延は、税務上の目的には無関係である。
- 参照される法規は、1986年大統領令第131号に添付された第一部の第10条である。
予備契約の実務上の影響
破毀院の判決は、明確な実務上の影響を持っています。不動産の売買予備契約、または確認的証約金を規定するその他の合意を締結しようとする者は誰でも、証約金に対する登録税は、金額がまだ物理的に支払われていなくても、予備契約の登録時に支払われることを認識する必要があります。これは、交渉の初期段階から注意深い税務計画が必要であることを意味します。当事者は、証約金とその支払いに関する合意を含め、すべての合意が正しく策定され、税務上の結果が完全に理解され、管理されていることを確認するために、法律および税務の専門家と相談することが推奨されます。
結論：税務上の確実性と当事者の保護
2025年6月11日付破毀院命令第15614号は、イタリアの税務司法のモザイクにおいて重要なピースを表しています。確認的証約金の「単なる規定」が登録義務の発生に重要であることを再確認することにより、最高裁判所は、法律の実務家や市民により大きな明確さと確実性を提供します。この決定は、予備契約の作成段階から税務上の側面を考慮することの重要性を強調しており、証約金の授受の遅延が誤解や税務当局との紛争を生み出すことを回避します。したがって、契約とそれに関連する税金の複雑な世界を安全に航海するためには、注意深い法的アドバイスが不可欠になります。
