付加価値税の控除と形式違反：破毀院と税務中立の原則（命令第17536/2025号）
イタリアの税法という複雑な状況において、付加価値税（VAT）の管理、特にその控除権は、企業や専門家にとって極めて重要な側面です。形式的な義務の違反は、実質的な違反に比べて重要度が低いように見えても、重大な影響を及ぼす可能性があります。このような状況において、2025年6月30日付の破毀院命令第17536号は、重要な明確化を提供し、形式的な不正に対する寛容さと詐欺的な意図に対する厳格さとの境界線を描いています。
税務中立の原則とVAT
国内（DPR 633/1972）および欧州（指令2006/112/CE）の両レベルでのVATシステムの根幹には、いわゆる税務中立の原則があります。この原則は、VATの負担が単なる国家の「徴収者」として行動する経済事業者にかかるべきではなく、最終消費者にのみかかるべきであると定めています。したがって、事業者は、二重課税を避けるために、自身の事業に関連する商品やサービスの購入時に支払ったVATを控除する権利があります。欧州およびイタリアの判例は、この原則の重要性を一貫して再確認しており、単一市場の適切な機能と企業間の公平な待遇のための不可欠な柱と見なしています。
形式違反対控除権：破毀院の最高裁
破毀院命令第17536/2025号の焦点は、形式違反と実質違反の微妙な区別、およびそれらが控除権に与える影響にあります。裁判所は、明確かつ鋭い最高裁を表明しました。
VATの税務中立の原則に基づき、請求書の保管、登録、および保存に関する形式的な義務の違反が存在する場合であっても、それらが単なる形式的なものとは見なせないため、関連する罰則を科す可能性が残るとしても、すべての実質的な義務が満たされている限り、控除権は依然として存在します。ただし、当事者が詐欺的または脱税的な意図をもって形式的な義務を遵守しなかった場合、または違反が実質的な要件の遵守の確実な証拠の提供を妨げることを目的としている場合は除きます。
この声明は極めて重要です。これは、納税者が会計の維持、請求書の登録、または保存において誤りを犯した場合（DPR 633/1972の第21条および第54条が規定する違反）でも、VATを控除する権利が自動的に失われるわけではないことを意味します。これらの形式的な不遵守に対する罰則は、税務調査を妨げる可能性があるため、最も緩やかな意味での「単なる形式的」とは見なされないため、適用され続けます。しかし、実質的な義務、すなわち課税対象取引の実際の存在と関連性が満たされている場合、控除権は存続します。ただし、裁判所は2つの基本的な例外を設けています。形式的な違反が詐欺的または脱税的な意図をもって行われた場合、または実質的な要件の遵守を確実に証明することを妨げる場合、控除権は否定されます。このバランスは、単純な見落としのために企業を過度に罰することなく、税収を保護することを目指しています。
裁判所が検討した具体的なケース
命令第17536/2025号につながった事案において、最高裁判所はローマ地域税務委員会の判決を破棄しました。後者は、不当に控除されたと見なされた追加税金の徴収命令を無効にしていました。破毀院は、地域税務委員会が2つの重要な事実を考慮しなかったことを指摘しました。それは、A.によって発行された請求書の会計処理の省略と、問題の取引に関連するVATの未払いでした。破毀院によれば、これらの省略は単なる形式的な違反ではなく、控除権の実質的な要件の遵守の確実な証拠を提供する可能性を損ない、暗黙のうちに詐欺的な意図を構成する可能性がありました。A.の行為により、税務当局は控除の実際の正当性を検証することが不可能になりました。
企業および専門家への実務的影響
破毀院の命令は、日々のVAT義務の管理に貴重な洞察を提供します。
- 会計維持における注意義務： 税務中立の原則の保護にもかかわらず、請求書の適切な維持、登録、および保存は、罰則を回避し、紛争が発生した場合に実質的な要件の存在を証明するために不可欠です。
- 実質への注意： 経済取引が現実のものであり、事業に関連し、その本質において適切に文書化されていることが不可欠です。形式的な違反は、実質が攻撃不可能である場合にのみ「許容」される可能性があります。
- 詐欺のリスク： 形式的な違反に隠蔽されたとしても、詐欺的または脱税的な意図を疑わせる可能性のあるいかなる行為も、控除権の否定という罰則を受けることになります。
- 証明責任： 納税者は、控除の実質的な要件の遵守の確実な証拠を常に提供できる必要があります。そのような証明を妨げる省略は、詐欺的な意図を伴う違反と同等と見なされます。
結論
破毀院命令第17536/2025号は、税法の基本原則を再確認しています。すなわち、税務中立の表れであるVAT控除権は、詐欺的な意図がなく、違反が実質的な要件の証明を妨げない限り、単なる形式的な誤りがある場合でも保護されます。この判決は、税務義務の注意深く透明性のある管理の重要性を強調しており、企業や専門家に対し、形式的な義務を軽視しないよう促しています。なぜなら、その不遵守が重大または計画的なものである場合、本来保証されている権利を損なう可能性があるからです。
