คำอธิบายคำสั่งศาลฎีกาที่ 23262/2024: ความสำคัญของหลักการ "การบันทึกรายการ" ในภาษีมูลค่าเพิ่ม

คำสั่งศาลฎีกาที่ 23262 เมื่อวันที่ 28 สิงหาคม 2024 ที่ผ่านมา ได้ให้คำชี้แจงที่สำคัญเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยเฉพาะอย่างยิ่งเกี่ยวกับการบังคับใช้หลักการ "การบันทึกรายการ" ในการทำธุรกรรมที่ไม่มีอยู่จริง คำตัดสินนี้กล่าวถึงประเด็นสำคัญสำหรับธุรกิจและผู้ประกอบวิชาชีพ โดยเน้นย้ำถึงผลกระทบทางกฎหมายของกลไกการชำระภาษีแบบย้อนกลับ (reverse charge) และความรับผิดชอบของผู้ที่เกี่ยวข้อง

บริบทของคำตัดสิน

ข้อพิพาทเกี่ยวข้องกับการบังคับใช้ภาษีมูลค่าเพิ่มในการทำธุรกรรมที่หน่วยงานภาษีเห็นว่าไม่มีอยู่จริง ประเด็นหลักอยู่ที่การชำระภาษีมูลค่าเพิ่มโดยผู้รับโอนผ่านกลไกการชำระภาษีแบบย้อนกลับ โดยที่ผู้โอนไม่ได้ระบุจำนวนภาษีที่ถูกต้องในใบแจ้งหนี้ ศาลผ่านคำสั่งนี้ได้ย้ำถึงความสำคัญของการ "บันทึกรายการ" ในการจัดการภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยอ้างอิงมาตรา 17 วรรค 3 ของกฎหมายว่าด้วยภาษีมูลค่าเพิ่ม (d.P.R. n. 633 del 1972)

การวิเคราะห์หลักการ "การบันทึกรายการ"

การยกเว้น - การบังคับใช้หลักการ "การบันทึกรายการ" ตามมาตรา 17 วรรค 3 ของกฎหมายว่าด้วยภาษีมูลค่าเพิ่ม (d.P.R. n. 633 del 1972) - หลักการพื้นฐาน ในกรณีของการทำธุรกรรมที่ไม่มีอยู่จริง การชำระภาษีมูลค่าเพิ่มโดยผู้รับโอนผ่านกลไกการชำระภาษีแบบย้อนกลับ โดยที่ผู้โอนไม่ได้ระบุจำนวนภาษีในใบแจ้งหนี้ ซึ่งคำนวณจากการนำอัตราภาษีมาคูณกับฐานภาษี ถือเป็นการบังคับใช้หลักการที่เรียกว่า "การบันทึกรายการ" ตามมาตรา 17 วรรค 3 ของกฎหมายว่าด้วยภาษีมูลค่าเพิ่ม (d.P.R. n. 633 del 1972) เนื่องจากเพียงแค่การระบุในใบแจ้งหนี้ว่ามีภาระภาษีมูลค่าเพิ่มและได้ชำระแล้ว - ซึ่งผู้โอนที่ออกเอกสารทางบัญชีต้องดำเนินการ เพื่อการเรียกเก็บเงินคืนและการหักภาษีตามกระบวนการชำระภาษีแบบย้อนกลับที่ผู้รับโอนต้องนำไปใช้ในบันทึกบัญชีของตน - ถือเป็นองค์ประกอบที่เพียงพอที่จะทำให้ผู้โอน/ผู้ให้บริการเป็นหนี้ภาษี และในขณะเดียวกันก็ทำให้ผู้รับโอน/ผู้ว่าจ้างไม่สามารถหักภาษีที่ชำระไปแล้วได้ โดยที่ผู้รับโอน/ผู้ว่าจ้างได้ชำระและหักภาษีโดยใช้กลไกการชำระภาษีแบบย้อนกลับ

คำตัดสินนี้ชี้แจงว่า แม้จะไม่มีการระบุจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ถูกต้องในใบแจ้งหนี้ ผู้โอนก็ยังคงต้องรับผิดชอบในการชำระภาษีได้ ซึ่งหมายถึงความรับผิดชอบร่วมกันระหว่างผู้โอนและผู้รับโอนในการปฏิบัติตามกฎหมายภาษี โดยเน้นย้ำถึงความสำคัญของการจัดการใบแจ้งหนี้และเอกสารทางภาษีอย่างถูกต้อง

ผลกระทบในทางปฏิบัติสำหรับธุรกิจ

คำแนะนำที่ศาลฎีกาให้ไว้ในคำตัดสินที่ 23262/2024 มีผลกระทบหลายประการสำหรับธุรกิจและผู้ประกอบวิชาชีพ:

• ความจำเป็นในการใส่ใจในการจัดทำใบแจ้งหนี้: เป็นสิ่งสำคัญอย่างยิ่งที่ผู้โอนจะต้องระบุจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างถูกต้องเพื่อหลีกเลี่ยงการโต้แย้งในอนาคต
• ความสำคัญของกลไกการชำระภาษีแบบย้อนกลับ: ธุรกิจต้องเข้าใจอย่างถ่องแท้ว่ากลไกการชำระภาษีแบบย้อนกลับทำงานอย่างไร เพื่อหลีกเลี่ยงข้อผิดพลาดในการคำนวณและการบันทึกภาษีมูลค่าเพิ่ม
• ความรับผิดชอบร่วมกัน: ผู้โอนและผู้รับโอนต้องร่วมมือกันเพื่อให้แน่ใจว่าปฏิบัติตามกฎหมายภาษี ลดความเสี่ยงของการตรวจสอบและการลงโทษ

บทสรุป

โดยสรุป คำสั่งศาลฎีกาที่ 23262/2024 ถือเป็นก้าวสำคัญในการทำความเข้าใจความรับผิดชอบทางภาษีที่เกี่ยวข้องกับภาษีมูลค่าเพิ่มในการทำธุรกรรมที่ไม่มีอยู่จริง ศาลฎีกา โดยการอ้างอิงถึงหลักการ "การบันทึกรายการ" ได้ให้ความกระจ่างเกี่ยวกับวิธีการจัดการใบแจ้งหนี้และการบันทึกทางภาษีอย่างถูกต้อง โดยเน้นย้ำว่าเอกสารที่ถูกต้องเป็นสิ่งจำเป็นเพื่อหลีกเลี่ยงการลงโทษและการดำเนินคดี ดังนั้น ธุรกิจจึงต้องให้ความสำคัญกับการจัดการทางภาษีของตนเป็นพิเศษ เพื่อให้สามารถดำเนินงานได้ตามบทบัญญัติที่บังคับใช้ และลดความเสี่ยงทางกฎหมายและการเงินให้น้อยที่สุด